【财税知识】坏账准备科目的具体运用

坏账准备科目的具体运用

坏账备科目是资产类科目中的备抵科目，核算企业应收款项的坏账备·坏账准备科目可按应收款项的类别进行明细核算。本科目期末贷方余反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。科目代码是1231，见表所示。

坏账准备会计科目编码的设置

科目代码

总分类科目

（一级科目

明细分类科目

是否辅助核算

辅助核算类型

二级明细科目

三级明细科目

1231

坏账准备

123101

坏账准备

应收账款坏账准备

XX公司

是

单位名称

123102

坏账准备

其他应收款坏账准备

XX公司

是

单位名称

123103

坏账准备

应收票据坏账准备

XX公司

是

单位名称

123104

坏账准备

预付账款坏账准备

XX公司

是

单位名称

123105

坏账准备

长期应收款坏账准备

XX公司

是

单位名称

123106

坏账准备

其他坏账准备

XX公司

是

单位名称

估计坏账损失有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

1.余额百分比法

余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账准备率，即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分比确定。在会计期末，企业应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

余额百分比法计算公式：

当期应提取的坏账准备数额=当期期末应收款项余额×估计坏账率

以后各期提取坏账准备时，可按下列公式计算：

当期应提取的坏账准备数额=当期期末应收款项余额×估计坏账率一“坏账准备"账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）

〖例3彐0〗维达制药有限公司2015年年末应收账款的余额为1200000元，提取坏账准备的比率为5‰2016年发生坏账损失7000元，其中A单位2000元，B单位5000元，期末应收账款余额为1500000元；2017年，已冲销的上年B单位应收账款又收回，期末应收账款余额为1800000元。

1）2015年提取坏账准备。

借：資产减值损失一一计提的坏账准备6000

貸：坏账准备6000

2）2016年发生坏账时。

借：坏账准备7000

贷：应收账款——A单位2000

——B单位5000

3）2016年未按应收账款的余额计算提取坏账准备。

坏账准备科目余额=6000-7000=-1000（元）

当年应提的坏账准备=1500000*5‰+1000=8500（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备8500

贷：坏账准备8500

4）2017年收回上年已经冲销的B单位账款5000元。

借：应收账款——B单位5000

贷：坏账准备5000

5）2017年年末计算提取坏账准备。

“坏账准备”科目余额=-1000+8500+5000=12500（元）

当年提的坏账准备=1800000×5‰一12500=-3500

借：环账准备3500

贷：责产减值损失一一计提的坏账准备3500

注意：一般情况下，坏账准备的提取比例为3‰-5‰。

2.账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款人账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠时同越长，发生坏账的可能就越大。

3-11)维达制药有限公司2016年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失表

应收账款账龄

应收账款金额（元）

估计损失（%）

估计损失金额（元）

未到期

4000

0.5

200

过期3个月以下

2000

1

200

过期3一6个月

35000

2

700

过期6一12个月

45000

3

1350

过期I年以上

10000

5

500

合计

150000

2950

假设调整前“坏账准备”的账面余额为贷方600元，则调整金额为2950-600=2350（元）。

借：资产减值损失一一一计提的坏账准备2350

贷：坏账准备2350

假设调整前“坏账准备”的账面余额为借方600元，则调整金额为2950-600=3550（元）。

借：资产减值损失一一一计提的坏账准备3550

贷：坏账准备3550

3．销货百分比法

销货百分比法是根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。采用销货百分比法时，可能由于企业的经营状况不断地变化而不相适应，因此应当按照企业的实际情况及时地调节百分比。

〖例3-12〗假设维达制药有限公司2016年全年赊销金额为3000000元，根据以往资料和经验，估计坏账准备损失率为2％，假设本年末提取坏账准

备余額为0元。

年末估计坏账损失为：3000000×2%=60000（元）

借：資产减值损失一一计提的坏账准备60000

貸：坏账准备60000

4.个别认定法

个别认定法是指根据单笔应收款项的可回收性估计坏账准备的方法，如果某项应收款项的可回收性和其他各项应收款项有明显差别（如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收账款如果按照其他旨项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法确反映其可回收金额，则可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。

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