可供出售金融资产账务处理
可供出售金融资产的主要账务处理,见表所示。
可供出售金融资产的主要账务处理
财务情况
账务处理
取得时
借:可供出售金融资产一一成本
应收股利(或应收利息)
可供出售的金融资产一一利息调整(借或贷)
贷:银行存款
债券持有时
资产负债表日的处理,债券为分期付息
借:应收利息
可供出售金融资产一一一利息调整(借或贷)
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收利息
债券为一次还本付息
借:可供出售金融资产一一应计利息
利息调整(借或贷)
贷:投资收益
股票持有时
赢利时
借:可供出售金融资产.一一公允价值变动
贷:其他综合收益
亏损时
借:其他综合收益
贷:可供出售金融资产一一公允价值变动
处置时
借:银行存款
贷:可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
——利息调整
——应计利息
同时,借:其他综合收益(借或贷)
贷:投资收益(借或贷)
)
〖例5.11刂2015年5月20日,维达制药有限公司从深圳证豕交易所发股票250000股,占深发展公司有决权股份的2%,支付价款合计4080000元,其中,证券交易税等交易费用65000元,已宣告发放现金股利65000元。维达制有限公司其划分为可出的融资产“
(l)2015年5月20日,维达制有限公司从深圳证券交易所购入深发展股票250000股。
借:可供出售的金融资产一一深发展公司股票一一成本4015000
应收股利一一深发展公司65000
贷:银行存款4080000
深发展公司股票的单位成本=(4080000一65000)÷250000=16.06(元)
(2)2015年6月20日,维达制药有限公司收到深发展发放的2014年现金股利65000元。
借:银行存款65000
贷:应收股利一一深发展公司65000
(3)2015年6月30日,深发展股票收盘价为17.20元。确认深发展公司股票公允价值变动为285000元[(17,20一16.06)×250000」。
公允价值变动
借:可供出售的金融资产一一深发展公司股票——公允价值变动285000
贷:其他综合收益一一公允价值变动285000
(4)2015年12月31日,深发展股票收盘价为15·80元。确认深发展公司股票公允价值变动为一350000元[(15.80一17.20)×25000明。
借:其他综合收益一一一公允价值变动一一深发展公司股票350000
贷:可供出售的金融资产一一深发展公司股票——公允价值变动350000
(5)2016年4月20日,深发展宣告发放2015年现金股利2000000元。维达制药有限公司应享有的份额为2000000×2%=40000(元)
借:应收股利一一深发展公司40000
貸:投资收益一一深发展公司40000
(6丿2016年5月10日,收到深发展公司发放的现金股利。
借:银行存款40000
贷:应收股利一深发展公司40000
(7)2016年12月10日,维达制药有限公司以每股15.80元的价格将股票全部转让,同时支付交易税等费用4800元。
维达制药有限公司出售价格=15.8*250000=3950000(元)
出售深发展股票取得的价款=395000-4800=3945200(元)
维达制药有限公司持有深发展股票期间公允价值变动计入所有者权益的金额=285000一350000=一65000(元)
出售深发展股票时的账面余额=4015000+(一65000)=3950000(元)
借:银行存款3945200
投资收益一一深发展股票4800
可供出售的金融资产一一深发展公司股票一一一公允价值变动65000
貸:可供出售的金融资产一一一深发展公司股票4015000
同时,借:投资收益一一一一深发展股票65000
贷:其他综合收益一一公允价值变动一一深发展股票65000
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