【财税知识】持有至到期投资减值准备

1.持有至到期投资减值准备的具体运用

持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。

持有至到期投资减值准备核算企业持有至到期投资的减值准备。本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。具体科目设置，见表所示。

科目

代码

总分类科目

（一级科目）

明细分类科目

是否辅核助核算

辅助核算类型

二级科目

三级科月

1502

持有至到期投资减值准备

150201

持有至到期投资减值准备

公司债券

按类别和品种

是

投资单位

150202

持有至到期投资减值准备

委托银行或金融机构向其他单位贷出的款项

按类别和品种

是

投资单位

150203

持有至到期投资减值准备

其他

按类别和品种

是

投资单位

2．持有至到期投资减值的账务处理

持有至到期投资减值的账务处理，见表所示。

持有至到期投资减值的主要账务处理

財务情形

账务处理

资产负债表日，计提减值准备（持有至到期投资）

借：资产减值损失

贷：持有到期投资值准

对持有至到期投资确认减值损失后，如有奢证据表明该金融资产价值己恢，应在原确法的减值损生范围内按已恢复的金额了以转回

借；持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

〖例5·10〗2012年1月1日，维达制药有限公司购入春兰企业债券一批，5年期，面值2000000元，实际支付价款为1850000元（含交易费用2000元），年利率为10％。维达制药有限公司将其划分为持有至到期投资，初确认时确定的实际利率为12％。

2014年12月31日，有客观证据表明春兰企业发生严重财务困难，维达制药有限公司据此认定春兰企业的债券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息200000元，但2016年12月31日将仅收到本金1800000元。

(1)2012年1月1日购入债券时。

借：持有至到期投资一一一春兰企业债券一一成本2000000

貸：持有至到期投资一一利息调整150000

银行存款1850000

（2）2012年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息。

应收利息=2000000×10％=200000（元）

实际利息=1850000×12％=222000（元）

利息调整=222000一200000=22000（元）

摊余成本=1850000+22000=1872000（元）

借：应收利息一一春兰企业200000

持有至到期投资一一一利息调整22000

贷：投资收益——春兰企业222000

（3）2013年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息。

应收利息=200000×10％=200000（元）

实际利息=1872000×12％=224640（元）

利息调整=224640一200000=24640（元）

摊余成本=1872000+24640=1896640（元）

借：应收利息——春兰企业200000

持有至到期投资——春兰企业债券——利息调整24640

贷：投资收益——春兰企业224640

（4）2012年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息。

应收利息=2000000*10%=200000（元）

实际利息=1896640*12%=227596.8（元）

利息调整=227596.8-200000=27596.8（元）

摊余成本=18966+27596．8=1924236．8（元）

借：应收利息一一春兰企业债券200000

持有至到期投资一一春兰企业债券一一利息调整27596．8

贷：投资收益227596.8

（5）2014年12月31日，确认减值损失前的摊余成本=1924236.8（元）预计从对春兰企业债券将收到现金流量的现值

=200000×（1+12％）一1+1800000×（1+12％）-²

=200000×0．8929+1800000×0．7972（元）

=178580十1434960

=1613540（元）

应确认的减值损失=1924236．8一1613540=310696.8（元）

借：资产减值损失310696．8

贷：持有至到期投资减值准备310696．8

（6）2015年12月31日，计算持有至到期投资的摊余成本

应收利息=2000000×10％=200000（元）

实际利息=1613540×12‰=193624．80（元）

利息调整=193624．80一200000=一6375．2（元）

摊余成本=1613540一6375．2=1607164．8（元）

借：应收利息200000

贷：投资收益193624.80

持有至到期投资一一一利息调整6375，2

借：银行存款200000

贷：应收利息200000

（7）计算2016年12月31日持有至到期投资的摊余成本。

应收利息=2000000×10％=200000（元）

利息调整余额=150000一22000一2，1640一27596，8+6375，2=82138.4（元）（贷方），这个余额应该全部在最后一年结平。

实际利息=200000一82138.4=117861.6（元）

摊余成本=0（元）

假设20]6年12月31日将仅收到本金1500000元“

借：银行存款1500000

持有至到期投资减值准备310696.8

持有至到期投资一一一利息调整82138.4

投资收益107164.8

贷：持有至到期投资一一成本2000000

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