【财税知识】长期股权投资的初始计量

长期股权投资

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”“其他综合收益"等科目。

长期股权投资的初始计量

企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始成本。

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承扣债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公+只（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的个訕不是冲减的，依次冲减余公积和米分配利润。合并方以发行权益性了作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

账务处理如图下所示：

合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

贷：负债（投出债务账面价值）

资产（投出资产账面价值

资本公积——资本溢价和股本溢价

借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关费用）

贷；银行存款

〖例5．1〗2017年1月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000000股普通股（每股面值为1元，市价为8元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为360000佣元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有

S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：

借：长期股权投公司——S公司36000000

贷：股本10000000

资本公积一一股本溢价26000000

2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额，．账务处理如下所示：

非同一控制企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本

借：长期股权投资

应收股利

贷：负债（投出债务账面价值）（借或贷）

资产（投出资产账面价值）（借或贷）

资本公积一一资本溢价或股本溢价

（权益性工具）

营业外收入

〖例5．2〗蓝翔、立健建筑公司不具关联方关系，2016年12月1日，两家公司达成怯议，蓝翔公司以一批钢材作为对价投资于立健公司，取得立健公司60％的股权。该批钢材成本为400万元，公允价值为550万元，该批钢材应交增值税销项税额为93，5万元。则蓝翔公司编制会计分录如下。

借：长期股权投资一一立健公司5500000

贷：主营业务收入4000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）935000

营业外收入565000

同时，结转该批钢材成本。

借：主营业务成本4000000

贷：库存商品4000000

3，非企业合并形成的长期股权投资

(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位己宣告发放的现金股利或利润。

（2）以发行杈益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行这益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收人中扣除，溢价收人不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

〖例5．．3〗蓝翔建筑公司以涌股股200万股的方式，作为对价．投资于立帆公司，该股票每股面值2元，实际发行价为每股5元，支付手续费30000元。

借：长期股权投资、一一立帆公司10000000

贷：股本4000000

资本公积——股本溢价6000000

借：资本公积一一股本溢价30000

贷：银行存款30000

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